При размещении государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг (далее - государственные и муниципальные ценные бумаги) процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.
При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены настоящей главой. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
Комментарии к ст. 281 НК РФ
Разница между номинальной стоимостью муниципальных облигаций и стоимостью их первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным, не является процентным доходом по муниципальной ценной бумаге и, соответственно, не подлежит учету в целях налогообложения по методу начислений на конец отчетного периода (см., например, письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/641-АЖ260).
Сумма НДС по муниципальным ценным бумагам, признаваемая процентным доходом, в данном случае облагается налогом на прибыль у получателя доходов по ставке 15%. Этот налог уплачивается налогоплательщиком - получателем дохода в бюджет в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода (подпункт 2 пункта 5 статьи 286, пункт 4 статьи 287, подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, пункт 6 Перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденного Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н, письма Минфина России от 12.10.2006 N 03-03-04/2/216, УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 20-12/084395, от 01.08.2007 N 20-12/073172).
Минфин России в письме от 26.10.2005 N 03-03-02/118, направленном письмом ФНС России от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 нижестоящим налоговым органам, указал, что цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Таким образом, по процентному (купонному) доходу расчет производится в следующем порядке.
Минфин России в письме от 27.02.2007 N 03-03-06/2/40 разъяснил, что при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ, налоговая база по указанным операциям определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется по ставкам, которые установлены пунктом 4 статьи 284 НК РФ.
